Состав полной себестоимости. Себестоимость: типы, структура, формирование

В управленческом анализе полная себестоимость рассчитывается в целях определения всех затрат на изготовление продукции. Такой показатель позволяет понять, насколько прибыльно работает организация, и как вести ценообразование товаров. Разберемся, какие именно расходы на изготовление продукции включает полная себестоимость и в каком порядке ведется подобное калькулирование.

Совокупная полная себестоимость ГП показывает общий объем всех затраченных на производство ресурсов и коммерческих, то есть сопутствующих сбыту, расходов. Образно говоря, это оценка всех издержек на изготовление товара и его реализацию – от начальной производственной стадии до конечной доставки потребителю. Полная себестоимость обычно включает в себя следующие виды затрат:

• Производственные – состоят из материальных, сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, амортизационных, социальных и прочих издержек, непосредственно затраченных при производстве ГП и сдачи ее на склад организации. К этой группе также относятся суммы налогов, кредитных процентов, арендной платы, услуги консультационного, рекламного, юридического, аудиторского и прочего характера, полученные со стороны.
• Коммерческие – состоят из расходов, связанных с транспортировкой, упаковкой, хранением, рекламой в целях сбыта произведенной ГП и вывода ее на рынок конечных потребителей.
• Общепроизводственные – на содержание основных, вспомогательных, обслуживающих производств.
• Общехозяйственные – на обеспечение успешной деятельности всего предприятия. Могут не относиться напрямую к производственным циклам, но без них успешное функционирование бизнеса невозможно.

Независимо от того, к какой классификационной группе относятся затраты, исчисление полной производственной себестоимости продукции означает учет всех издержек – будь то постоянные или переменные, накладные или прямые расходы. Для расчета косвенные затраты распределяются в зависимости от выбранной базы для распределения. Полная себестоимость проданной продукции представляет собой валовый показатель, характеризующий издержки всего объема изготовленных изделий, или единичный, показывающий, сколько расходов потрачено на производство одного продукта.

Сокращенная себестоимость – это калькулирование продукции на основании только прямых, связанных с производством ГП, издержек переменного характера. При таком варианте учета общехозяйственные расходы, которые считаются условно-постоянными, как обычные затраты относятся сразу на финансовые результаты, без использования счетов 20, 29 или 23 (ПБУ 10/99). Отражение подобных косвенных издержек производится бухгалтером на сч. 44 или 26 в зависимости от рода деятельности организации. В конце периода собранные суммы подлежат полному списанию на сч. 90.

Сокращенный вариант калькуляции продукции намного упрощает учет и никак не влияет на определение конечного результата хоздеятельности. Но такой способ искажает данные и не всегда позволяет точно рассчитать, в какую денежную сумму обошлось предприятию производство изделия или оказание услуги. Кроме того, только полная себестоимость проданного товара дает возможность управленцам выполнять долгосрочное планирование, анализ и контроль производства для повышения рентабельности и прибыльности бизнеса. Применяемый способ следует закрепить в учетной политике компании.

Как найти полную себестоимость

Полная себестоимость изготовленной продукции предприятия равна денежному выражению совокупных затрат. При расчетах оцениваются потраченные в процессе производства сырьевые, финансовые, трудовые и прочие ресурсы, а также издержки на реализацию и хранение товаров. Полученное значение помогает понять, как дорого обошлось предприятию изготовление ГП. Чтобы знать, как рассчитать полную себестоимость продукции, необходимо путем суммирования определить финансовый показатель.

Калькуляция выполняется с помощью сложения производственных и коммерческих издержек, а также общехозяйственных (при наличии). После расчетов становится понятно, на каком уровне устанавливать цены на товары или услуги, чтобы предприятие могло окупить затраты на изготовление и начать новый производственный цикл, то есть работать безубыточно. Проведение глубокого анализа структуры расходов позволяет выявить резервы для экономии ресурсов и более эффективного их использования. Далее рассмотрим на примерах и формулах, как определяется полная себестоимость ГП.

Как рассчитать полную себестоимость продукции – формула

Мы определились, что полная себестоимость продукции – это все затраты предприятия. Следовательно, чтобы сделать правильный расчет, необходимо просуммировать все издержки. Для этого используется следующая общая формула расчета полной себестоимости продукции:

Себестоимость полная = ПС + СР, где:

ПС – это величина производственной себестоимости, а СР – объем сбытовых расходов.

Приведенная формула является обобщенной и понятна тем, кто уже сталкивался с калькулированием продукции. Если же вы не знаете, из чего складываются слагаемые, ознакомьтесь с развернутой формулой, которая выглядит так:

Себестоимость полная = СМР + ПФ + ТЭР + ЗОП + ЗАУП + А + СВ + ППР + СР + ТР + ПСР, где:

СМР – материально-сырьевые расходы;

ПФ – потраченные в производстве полуфабрикаты;

ТЭР – топливно-энергетические расходы;

ЗОП – зарплата персонала основных и вспомогательных производств;

ЗАУП – зарплата административно-управленческого персонала компании;

А – начисленная величина амортизации используемых ОС;

СВ – величина начисленных страховых взносов;

ППР – величина всех прочих производственных расходов;

СР – сумма сбытовых расходов;

ТР – транспортные расходы;

ПСР – величина прочих сбытовых расходов.

Пример расчетов полной себестоимости ГП

Чтобы было понятно, чему равна полная себестоимость продукции предприятия, рассмотрим пример на конкретной организации. Предположим, компания изготавливает электрооборудование. Произведенные за период расходы приведены в таблице ниже. Сделаем калькулирование продукции двумя способами – по полной себестоимости, а также сокращенной. В конце проведем расчет финпоказателей от деятельности.

Таблица экономических показателей для расчетов

Наименование показателя	Значение в руб.
	75000
Трудовые в руб.	160000
Общепроизводственные в руб.	25000
Общехозяйственные в руб.	40000
Совокупный объем производства в шт.	50
Совокупный объем сбыта в шт.	40
Конечная цена одной единицы продукции в руб.	11000

Таблица калькуляции себестоимости – расчет сделан двумя способами

Наименование показателя	Вариант полной себестоимости	Вариант сокращенной себестоимости
Материально-сырьевые издержки в руб.	75000	75000
Трудовые в руб.	160000	160000
Общепроизводственные в руб.	25000	25000
Общехозяйственные в руб.	40000	–
Общая величина себестоимости ГП в руб.	300000	260000
Единичная себестоимость ГП в руб. (на 1 шт.)	6000 (300000 / 50)	5200 (260000 / 50)
Величина себестоимость проданной ГП в руб.	240000 (6000 х 40)	208000 (5200 х 40)
Величина себестоимости остатков ГП на конец периода в руб.	60000 (6000 х 10)	52000 (5200 х 10)

Таблица расчета прибыли по производственной деятельности организации

Таким образом, из примера видно, что полная себестоимость реализованной продукции позволяет учесть все понесенные расходы предприятия и более точно установить показатель цены, чтобы получить в конечном итоге большую прибыль.

Особенности метода полной себестоимости

При оценке текущих издержек метод учета затрат по полной себестоимости разработан в целях установления справедливой цены на производимые изделия. Если на предприятии производится различная продукция (виды товаров), предварительно ответственным работникам необходимо разделить все издержки по центрам ответственности, то есть местам возникновения. Затем устанавливаются носители расходов для их распределения. И наконец на каждый конкретный продукт затраты относятся в зависимости от производственной необходимости.

Процесс калькулирования достаточно сложный и объединяет обычно работу нескольких специалистов. Для точности расчетов по продукции разрабатываются сметы и нормы списания расходов, определяются цены, по которым списываются затраты, а на завершающей стадии производится анализ и контроль показателей. Как и прочие методики метод полной себестоимости имеет свои преимущества и недостатки. К плюсам можно отнести устранение монополизации рынка, поскольку при таком варианте калькулирования товаров цена для потребителя устанавливается в среднем на одном уровне. В то же время продавцы получают возможность реально оценить свои затраты и рассчитать оптимальную стоимость продукции для получения прибыли.

Среди недостатков необходимо отметить, что такая методика не учитывает сложившуюся конкуренцию на текущем рынке, следовательно, в расчеты не принимается имеющийся спрос на изделия. А изменение уровня затрат при колебании объемов производства не поддается планированию. Кроме того, отнесение на себестоимость изделий или услуг суммы постоянных издержек может несколько исказить влияние конкретного товара на финрезультат организации. Какой именно способ калькулирования изготовленной продукции выбрать, решает каждая организация самостоятельно.

Не исключено, что для одних целей (или внешних пользователей) понадобится расчет себестоимости по традиционным полным показателям, а для других – по сокращенным или комбинированным. При выборе следует учитывать специфику деятельности, характер производимой продукции, сезонность, временной показатель планирования и другие факторы. Самое широкое распространение методика полного учета затрат получила в небольших компаниях, а также там, где производится узкий круг продукции. Если же номенклатура значительная, а бизнес отличается масштабностью, рекомендуется использовать совокупные способы и приемы расчета себестоимости ГП.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Здравствуйте! Многие задаются вопросом: что такое себестоимость товаров или продукции? Для производства любых товаров затрачивается ряд разнообразных ресурсов: природных, энергетических, земельных, финансовых, трудовых и т.д. Сумма всех понесенных затрат и будет составлять себестоимость продукции. Подробней данный вопрос рассмотрим в этой статье!

Что такое себестоимость товара

Для начала давайте рассмотрим определение себестоимости товара.

Себестоимость товара — это денежная оценка текущих затрат предприятия на изготовление и реализацию товара, а также фактическая стоимость трудовых и финансовых ресурсов.

Фактически себестоимость — это показатель производственной и хозяйственной деятельности фирмы, отражающий финансовые затраты организации на производство продукции. От себестоимости напрямую зависит цена товара. Чем ниже себестоимость готовой продукции, тем выше рентабельность предприятия.

Как определить себестоимость товаров

В зависимости от способа ведения учета расходов, сформировалось несколько методов расчета себестоимости товара: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный. В свою очередь, себестоимость также подразделяется на несколько видов: валовая, товарная и реализованная.

Что входит в себестоимость товара

Наверняка каждый начинающий предприниматель хоть раз задавался вопросом: зачем нужна себестоимость? А нужна она для того, чтобы объективно оценить рентабельность предприятия, определить оптовую и розничную цену товара, дать объективную оценку эффективности расходования и использования ресурсов.

Себестоимость товара учитывает множество показателей, в зависимости от того, что именно необходимо проконтролировать.

Себестоимость единицы товара напрямую зависит от количества произведенной или приобретенной продукции. Чтобы понять это, достаточно рассмотреть простой пример:

Допустим, вы отправились в магазин, чтобы купить пачку чая стоимостью 100 рублей. Тогда расчет себестоимости приобретет следующий вид:

• Предположим, на поездку вы затратили 1 час (при предположительной оценке стоимости рабочего часа в 100 рублей);
• Предположительная амортизация автомобиля составила 15 рублей.

Следовательно, себестоимость товара включает в себя: Стоимость партии товара (в данном случае пачки чая)+Затраты)/Количество = 215 рублей.

Картина значительно изменится, если вы приобретете не одну пачку чая, а, предположим, пять:

Себестоимость = ((5*100)+100+15)/5 = 123 рубля.

Пример наглядно показывает, что напрямую зависит от приобретаемого количества продукции — чем большее количество вы приобретаете (или производите), тем дешевле вам обходится каждая его единица. Ни одно предприятие не заинтересовано в увеличении себестоимости товара.

Виды себестоимости продукции

По сути, себестоимость — это сумма всех затрат, отнесенных на производство и выпуск товаров. Себестоимость может быть рассчитана как на весь производимый товар, так и на отдельную товарную единицу.

Строго говоря, видов себестоимости существует несколько, и, в зависимости от того, какую именно сферу деятельности хочет проконтролировать предприниматель, можно рассчитать следующие показатели:

• Цеховая, содержащая затраты всех подразделений организации, направленные на изготовление продукции;
• Производственная, включающая в себя цеховую себестоимость, а также общие и целевые расходы;
• Полная, состоящая из производственных затрат и расходов на реализацию продукции;
• Общехозяйственная, включающая в себя расходы, не относящиеся напрямую к производственному процессу, а направленные на ведение бизнеса.

Производственная себестоимость содержит в себе все ресурсы, затраченные на этапе производства, а именно:

• Затраты на приобретение сырья и основных материалов для изготовления продукции;
• Затраты на топливно-энергетическое обеспечение производства;
• Оплата труда работникам предприятия;
• Затраты на внутреннее перемещение сырья и материалов;
• Техническое обслуживание, текущий ремонт и содержание основных фондов предприятия;
• Амортизация оборудования и основных фондов.

Реализованная себестоимость подразумевает под собой затраты предприятия на этапе реализации товара, а именно:

• Затраты на фасовку/упаковку/консервацию продукции;
• Затраты на транспортировку товара на склад дистрибьютора или до непосредственного покупателя;
• Затраты на рекламу продукции.

Полная себестоимость товара складывается из производственной и реализованной себестоимостей. Также в этом показателе учитываются затраты на приобретение оборудования.

Расходы на ведение предпринимательской деятельности и принято делить на определенные периоды, в течение которых данные затраты должны себя окупить. Подобные затраты равными долями прибавляются к общим затратам на производство и реализацию продукции и входят в понятие общей себестоимости.

Также существует себестоимость плановая, это средняя предполагаемая себестоимость производимой продукции, изготовляемой в плановом периоде (например, за год). Такая себестоимость рассчитывается при наличии норм расхода на использование материалов, энергетических ресурсов, оборудования и т.д.

Для определения себестоимости одной единицы готовой продукции применяют такое понятие, как предельная себестоимость. Этот показатель напрямую зависит от количества производимой продукции и отражает эффективность дальнейшего расширения производства.

Помимо себестоимости продукции, так же существует и

Структура себестоимости классифицируется по статьям калькуляции и элементам затрат.

По статьям калькуляции:

• Сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты и т.д., необходимые для производства товара;
• Топливные и энергетические ресурсы, затраченные на производство;
• Амортизация основных фондов предприятия или основных средств (оборудование, оснастка, техника и т.д.), расходы на их содержание и техническое обслуживание;
• Оплата труда основному персоналу (оклад или тариф);
• Дополнительная оплата труда персоналу (премии, доплаты, надбавки, выплачиваемые согласно законодательству);
• Отчисления в различные внебюджетные фонды (например, пенсионный фонд, фонд соцстрахования и т.д.);
• Расходы на производство в целом (расходы на реализацию, затраты на транспортировку, ФОТ сотрудникам предприятия и т.д.);
• Расходы на командировки (стоимость билетов, оплата гостиницы, суточные);
• Оплата работы сторонних организаций;
• Затраты на содержание административного аппарата.

По элементам затрат:

• Расходы на материалы (сырье, детали, комплектующие, топливные и энергетические ресурсы, общепроизводственные затраты и т.д.);
• Затраты на заработную плату сотрудников (оплата труда рабочих, вспомогательного рабочего персонала, например, обслуживающих оборудование, оплата труда ИТР, служащих, т.е. руководителей, менеджеров, бухгалтеров и т.д., младшего обслуживающего персонала);
• Отчисления в социальные учреждения;
• Амортизация основных фондов предприятия;
• Прочие расходы, направленные на рекламу, реализацию, маркетинг и прочее).

Под общепроизводственными затратами принято понимать расходы организации на выплаты заработной платы руководящему составу, оплата охраны, расходы на командировки, а также оплата труда отдела управления. Также к этой статье расходов относится амортизация и содержание зданий и сооружений, охрана труда, подготовка и обучение специалистов.

На рисунке отражены примерные статьи расхода предприятия на производство продукции.

Теория ограничений

Согласно этой теории, существуют определенные значительные затраты, которые не зависят от количества выпускаемой продукции. Такие издержки включают в себя кредитные платежи, оплата аренды и начисление заработной платы постоянным сотрудникам. При наличии таких постоянных издержек, использование себестоимости продукции в качестве индикатора становится ограничителем экономической политики предприятия, что может привести к нелогичным решениям. Например, товар, продаваемый ниже себестоимости, снимается с производства, что,в свою очередь, повышает себестоимость других производимых товаров.

Методы расчета себестоимости товаров

Единой методики расчета себестоимости как таковой не существует. Данный показатель можно рассчитывать абсолютно по-разному, в зависимости от вида продукции, способа и технологии ее производства и еще многих различных факторов.

Как правило, для того, чтобы произвести расчет себестоимости продукции, нужно учесть следующие факторы:

• Сумму всех расходов на производство и реализацию продукции;
• Затраты производителя на деятельность в качестве предпринимателя;
• Расходы, связанные с оформлением документации на продукцию.

Вести учет себестоимости товаров необходимо непосредственно за определенный производственный цикл продукции. Для того чтобы определить цену товара, нужно сделать калькуляцию себестоимости. Ее составляют, исходя из количества произведенной продукции (в штуках, метрах, тоннах и т.д.). В калькуляции должны быть отражены абсолютно все расходы, связанные с производством. (Какие именно статьи входят в состав калькуляции, рассказано в параграфе «Структура себестоимости»).

Метод №1

Полное добавление расходов в себестоимость. Себестоимость бывает полная и усеченная. При полной себестоимости учитываются все расходы предприятия. При усеченной — себестоимость единицы продукции при переменных затратах. Постоянная доля общепроизводственных расходов относится на уменьшение прибыли в конце установленного периода и не распределяется на произведенный товар.

При таком методе определения себестоимости на этот показатель оказывают влияние и переменные и постоянные расходы. При прибавлении к себестоимости необходимой рентабельности определяется цена продукции.

Метод №2

В этом методе фактическая и нормативная себестоимости рассчитываются, основываясь на расходах, понесенных предприятием. Нормативная себестоимость позволяет контролировать расходы на сырье и материалы, и, в случае отклонения от норм, принимать соответствующие меры. Этот метод весьма трудоемкий.

Метод №3

Попередельный метод. Он удобен для применения на предприятиях с серийным или поточным выпуском, при этом продукция проходит несколько этапов обработки.

Метод №4

Процессорный метод применяется в основном на предприятиях добывающей промышленности.

Итак, чтобы произвести расчет полной себестоимости продукции, воспользуемся следующим алгоритмом:

1. Вычисляем переменные издержки для производства одной единицу продукции с учетом затрат;
2. Из общезаводских затрат выделяем именно те, которые относятся к данному виду продукции.
3. Суммируем все расходы, напрямую не относящиеся к производственному процессу.

Полученное значение и будет себестоимостью готовой продукции.

Поскольку видов себестоимости существует несколько, то и одной расчетной формулой тут не обойтись.

Затраты на производство:

С = МЗ+А+Тр+ прочие расходы

Где С – себестоимость затрат;

МЗ – материальные затраты организации;

А – амортизационные отчисления;

Тр – растраты на заработную плату сотрудникам фирмы.

Чтобы получить полную себестоимость готовой продукции, нужно сложить вместе все затраты на ее производство:

Где ПС — полная себестоимость;

ПРС — производственная стоимость товара, которая вычисляется исходя из затрат на производство (расходов на материалы и сырье, амортизацию производственных фондов, социальные и иные отчисления);

РР — затраты на реализацию товара (упаковку, хранение, транспортировку, рекламу).

Себестоимость реализованной продукции вычисляется по формуле:

Где ПС – полная себестоимость,

КР – затраты, связанные с коммерческой деятельностью предприятия,

ОП – остатки нереализованной продукции.

Валовая себестоимость определяется как:

С = Затраты на производство — непроизводственные расходы — будущие расходы

Если предприятие выпускает только один вид продукции, то его себестоимость и цену можно определить с помощью метода калькулирования. При этом цена единицы товара получается при делении суммы всех расходов, потраченных на производство, на количество произведенной продукции. Стоит помнить, что все расчеты производятся за определенный установленный период.

Подсчет и анализ себестоимости товара, выпускаемого крупным предприятием, очень сложный и трудоемкий процесс, требующий определенных знаний, поэтому подобные задачи решает бухгалтер. При этом принято разделять затраты на прямые и косвенные.

Самым распространенным способом определения цены товара является калькулирование себестоимости производства продукции, поскольку этот метод позволяет подсчитать издержки при производстве отдельной единицы продукции.

Классификация затрат

В зависимости от того, какую задачу вы хотите реализовать, затраты классифицируются следующим образом:

1. Существует два вида расходов, которые принято прибавлять к себестоимости готового товара. Это прямые расходы (эти затраты точным, либо единичным способом прибавляются к себестоимости готовой продукции) и расходы косвенные (затраты, прибавляемые к предмету калькулирования по методике, установленной на предприятии). К косвенным относятся общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие издержки;
2. В зависимости от количества или объемов произведенной продукции затраты бывают:

• Постоянными (не зависящими от объема произведенного товара), указываемыми на единицу произведенной продукции;
• Переменными (зависящими от объема производства или продаж);

1. Также бывают затраты, значимые для определенного случая. Такие как, релевантные (зависимые от принятых решений) и нерелевантные (не относящиеся к принимаемым решениям).

Все перечисленные показатели издержек и затрат в значительной степени влияют на образование цены товара. Но есть еще один немаловажный показатель – налоговые вычеты.

План лекции:

Затраты предприятия. Виды затрат

Сущность себестоимости и ее виды

Классификация затрат по экономическим элементам (смета затрат)

Классификация затрат по калькуляционным статьям

Структура себестоимости

Методы калькулирования

Калькулирование себестоимости единицы продукции

Резервы и факторы снижения себестоимости

1. Затраты предприятия. Виды затрат

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятие осуществляет разнообразные затраты, которые могут быть единовременными (например, приобретение оборудования, инвестиции в развивающийся бизнес) и текущими (ежемесячными, ежедневными). Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства применяется как в теории экономического анализа, так и в практике управленческой деятельности, в частности для определения источников финансирования (или покрытия).

Виды затрат по воспроизводственному признаку

затраты на производство и реализацию продукции (себестоимость) – это текущие расходы предприятия, которые покрываются выручкой от реализации в процессе кругооборота оборотного капитала;

затраты на расширение и обновление производства, носят характер единовременных вложений и могут называться «капитальными затратами» - это денежные средства, направляемые на приобретение основных производственных фондов, подготовку и переподготовку рабочей силы, проведение научно-исследовательских работ, пополнение оборотного капитала (инвестиционная деятельность); капитальные затраты увеличивают уставный капитал и финансируются за счет: амортизационного фонда, прибыли, эмиссии ценных бумаг (акций, облигаций), кредитов и т.д.

затраты непроизводственного характера – это затраты социально-культурно-бытового назначения на аналогичные нужды предприятия, могут быть как единовременными (например, строительство жилья и прочих объектов соцкультбыта), так и текущими расходами на содержание этих объектов; источники покрытия, в-основном, чистая прибыль.

2. Сущность себестоимости и ее виды

Современная трактовка себестоимости, как экономической категории, не позволяет отождествлять себестоимость и издержки производства. Однако в практике часто эти понятия применяются как синонимы.

Себестоимость – это сводный количественный и качественный показатель деятельности предприятия, в котором отражены все используемые ресурсы предприятия (материальные – расходы на оплату сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.; трудовые – расходы на оплату труда и ЕСН; финансовые – расходы на создание амортизационного, ремонтного, резервного и прочих фондов, выплата процентов за кредиты).

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Сущность себестоимости можно раскрыть, рассмотрев функции, которые она выполняет на предприятии

позволяет вести учет и контроль всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции;

создает базу для формирования цены продукции;

используется для определения экономической эффективности деятельности;

позволяет проводить сравнительный маркетинговый анализ разных производств.

Виды себестоимости

Технологическая – включает в себя все затраты, непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции

Цеховая – включает технологическую себестоимость и затраты цеха

Производственная – это цеховая плюс затраты, связанные с управлением и обслуживанием предприятия

Полная – отражает все расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, т.е. производственная себестоимость плюс внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Индивидуальная – отражает издержки одного предприятия на изготовление и реализацию.

При формировании себестоимости следует руководствоваться нормативной базой, регламентирующей порядок включения затрат в себестоимость продукции (основного производства).

Себестоимость является одним из важнейших показателей эффективности работы и прибыльности магазина. Рассчитывать ее можно несколькими способами по разным формулам. В нашей статье приведем примеры и расскажем как определить этот показатель верно.

Как рассчитать себестоимость

Себестоимость продаваемой продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг – это совокупность всех затрат, которые несет магазин для того, чтобы изготовить и продать.

Как рассчитать себестоимость? Для этого необходимо суммировать все расходы и затраты магазина. Полная себестоимость – это совокупность всех расходов в денежном выражении, всех затрат, которые несет магазин на осуществление своей деятельности.

Вообще в экономике, в том числе, микроэкономике каждого магазина, затраты разделяют по видам в зависимости от методов их структурирования, от того, насколько эти затраты изменяются под воздействием различных факторов коммерческой деятельности.

Затраты разделяют по экономическим элементам и по статьям затрат:

1. Материальные затраты. В контексте розничной торговли – это стоимость приобретаемых для дальнейшей продажи продуктов;
2. Амортизация основных средств;
3. Заработная плата;
4. Социальные взносы во внебюджетные фонды. Раньше это был ЕСН;
5. Другие налоги, к примеру, транспортный налог, налог на имущество;
6. Арендная плата;
7. Услуги сторонних организаций;
8. Телефонная связь и интернет;
9. Другие расходы.

Полная себестоимость находится путем простого сложения всех указанных в этих пунктах сумм затрат.

Анализировать себестоимость и наценку и подсчитывать рентабельность продукции можно в программе Бизнес.Ру. Она позволяет прогнозировать прибыль и делать закупки на основе динамики продаж!

Затраты в себестоимости продукции можно считать по калькуляционным статьям. Себестоимость по калькуляционным статьям считается в расчете на единицу изготавливаемой продукции.

Еще один способ разделения затрат – по тому, как они себя ведут в зависимости от изменения коммерческих, производственных, управленческих факторов. В этом контексте все затраты фирмы, в том числе, магазина, делят на две группы:

• Постоянные затраты;
• Переменные затраты.

Рассчитываем себестоимость на примере. Видео

Себестоимость товаров в магазине

Себестоимость товаров в розничной торговле может состоять из следующих элементов:

1. Покупная стоимость товаров в себестоимости продукции. Это та стоимость, по которой магазины покупают товар у поставщиков, оптовиков, производителей для дальнейшей розничной продажи;
2. Расходы, связанные с доставкой;
3. Аренда торговой точки – если магазин не в собственности предпринимателя;
4. Амортизация основных средств в себестоимости продукции. Это торговое оборудование, компьютерная техника. Все, что стоит больше 10 тысяч рублей;
5. Заработная плата постоянная. Это зарплата руководства, бухгалтерии, постоянные оклады продавцов и менеджеров по продажам, обслуживающего персонала;
6. Заработная плата переменная. Это проценты от продаж, заключенных договоров, которые получают менеджеры по продажам в зависимости от эффективности своей работы;
7. Отчисления на заработную плату. Это взносы во внебюджетные фонды, бывший ЕСН – в ПФР, в ФСС, в ФОМС;
8. Налоги;
9. Услуги сторонних организаций – транспортные услуги, интернет, связь, в том числе, мобильная;
10. Другие расходы. Сюда обычно включают то, что не включено в вышеназванные крупные группы расходов: канцтовары, прочие расходы.

Затраты в розничной торговле в себестоимости продукции, указанные в пунктах 1, 2 и 6 относятся к переменным. Это означает, что они изменяются, сумма затрат изменяется в зависимости от объемов торговли: чем больше вы продаете, тем больше вы тратите на закупки товаров.

Остальные затраты относятся к постоянным. Они не изменяются в зависимости от объемов торговли: сколько бы вы ни продавали – мало или много – стоимость аренды у вас одна и та же, зарплату директору магазина вместе с бухгалтерами и уборщиками вы платите ту же, на связь, интернет и канцтовары вы тратите столько же.

Сервис Бизнес.Ру сформирует отчеты по общим остаткам и обороту денежных средств вашего магазина, а также поможет составить подробную аналитику продаж, что позволит вам правильно рассчитать себестоимость и рентабельность товаров в вашем магазине.

Методы расчета себестоимости в торговле

В розничной торговле очень важно применять один из трех методов расчета себестоимости. Здесь имеется в виду не полная себестоимость, а себестоимость товаров.

А именно: по какой цене списывать в себестоимость, списывать в затраты покупаемые для дальнейшей перепродажи товары. Все остальные затраты, о которых говорилось выше, просто дальше суммируются к себестоимости товаров.

Существуют три метода определения, по какой цене списывать в себестоимость купленные для продажи товары:

• По себестоимости каждой единицы товара;
• По средней себестоимости;
• По методу ФИФО (FIFO: First In First Out – Первый Пришел, Первый Ушел).

Метод по себестоимости каждой единицы

Он применяется в тех областях торговли, когда продают некий штучный и дорогой товар. Это могут быть автомобили, ювелирные изделия.

Этот метод применяется там, где нужна точность в определении себестоимости, а также в определении финансовых результатов от каждой конкретной отдельной продажи.

При применении этого метода в себестоимость, в затраты списывается та сумма, за которую был куплен каждый отдельный товар, каждое отдельное изделие, которое потом продали.

Метод по средней себестоимости

Он заключается в том, что ежемесячно в затраты списывается стоимость (фактическая себестоимость) продаваемого товара не по цене каждой отдельной покупки, а по среднему арифметическому, то есть, по средней себестоимости. Этот метод применяется чаще первого.

Формула расчет средней себестоимости следующая:

Средняя себестоимость = (стоимость остатков на начало месяца + стоимость очередной поставки) / (количество товара на начало месяца + количество товара в очередной поставке)

Пример расчета затрат по методу средней себестоимости

Допустим, у вас мясной магазин. На начало месяца у вас остались сосиски в количестве 5 килограммов по 270 рублей за килограмм (цена поставщика).

В течение месяца к вам поступили новые сосиски двумя партиями: 7 килограмм по 270 рублей и 7 килограммов по 240 рублей. В течение отчетного месяца вы продали 17 килограммов по отпускной цене в 300 рублей за килограмм.

Найдем себестоимость проданных за месяц сосисок по методу средней себестоимости:

• Стоимость остатков на начало месяца:
  5 кг. * 270 руб. = 1350 руб.
• Стоимость первой поставки:
  7 кг. * 270 руб. = 1890 руб.
• Стоимость второй поставки:
  7 кг. * 240 руб. = 1680 руб.
• Средняя стоимость сосисок:
  (1350 + 1890 + 1680) / (5 +7 +7) = 4920 / 19 = 259 руб.

Так как вы за месяц продали 17 килограммов по 300 рублей за килограмм, то есть, на 5100 рублей (17*300), то в себестоимость продаж вы спишите 17 килограммов по средней цене:

17 * 259 = 4403

5100 – 2590 = 697 руб.

Метод ФИФО

Это самый популярный метод определения себестоимости, применяемый в торговле. Заключается в том, что в себестоимость сначала списывается товар по цене первой поставки (предыдущей), потом по цене последующей и так далее.

Этот метод может оказаться также и более выгодным для магазина. Рассмотрим пример, исходя из предыдущих данных о сосисках для вашего мясного магазина: у вас остаток 5 кг. по 270 руб., и две поставки – 7 кг. по 270 руб. и 7 кг. по 240 руб. и продажа 17 кг. по 300 руб.

Пример расчета себестоимости по методу ФИФО и финансовых результатов :

Когда вы продали 17 килограммов, сначала у вас продались остатки:

5 кг. по 270 руб. = 1350 руб.

Потом у вас продалась первая партия:

7 кг. по 270 руб. = 1890 руб.

Потом у вас продались 5 килограммов из второй партии:

5 кг. по 240 руб. = 1200 руб.

Таким образом общая сумма себестоимости (фактическая себестоимость продаж) 17 килограммов проданных в течение месяца сосисок составит:

1350 + 1890 + 1200 = 4440 руб. (фактическая себестоимость продаж)

Прибыль от продажи сосисок за месяц составит:

5100 – 4440 = 660 руб.

В любой производственной фирме или организации из сферы услуг существует необходимость калькулировать себестоимость производства. На конкурентном рынке эта величина является индикатором экономической сбалансированности и прибыльности бизнеса. От значений данного показателя зависит конечная цена товара или услуги. Далее рассмотрим это понятие подробнее и научимся калькулировать себестоимость продукции.

Почему важно знать себестоимость производства

Величина себестоимости представляет собой совокупность затрат, понесенных фирмой на производство и реализацию продукции.

Говоря о расходах, имеют в виду денежные средства, направленные на приобретение используемого при изготовлении изделий сырья, зарплату сотрудников, обслуживание логистических процессов доставки и склада, маркетинговые усилия, а также издержки, связанные с обеспечением сбыта товара.

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Непосвященный человек может подумать, что в калькуляции себестоимости нет ничего сложного. Однако это ощущение обманчиво. В любой фирме такую важную операцию поручают исключительно профессиональным бухгалтерам.

Производить калькуляцию себестоимости продукции нужно довольно часто. В основном на предприятиях это происходит раз в квартал, полугодие или год.

Для любого начинающего предпринимателя очень важно рассчитать себестоимость его продукции или услуг на стартовом этапе, иначе невозможно будет определить маржу, срок окупаемости и другие важнейшие показатели экономической эффективности бизнеса.

l&g t;

Из каких элементов складывается структура себестоимости производства

Условия производства, логистики, маркетинга и сбыта на разных предприятиях могут кардинальным образом отличаться друг от друга. Например, бизнес-процессы в компании, занимающейся дистрибуцией продуктов питания, и в интернет-магазине сотовых телефонов абсолютно разные. По этой причине каждая отдельно взятая фирма калькулирует себестоимость продукции или услуг конкретно для себя, что было бы невыполнимо, не имей бы она такую гибкую структуру.

Себестоимость - это сумма затрат, которые можно классифицировать:

• издержки на приобретение сырья и материалов;
• траты на горюче-смазочные материалы;
• расходы, связанные с содержанием, эксплуатацией и ремонтом машин и оборудования;
• оплата труда персонала, а также взносы в фонд социального страхования, обязательного медицинского страхования и пенсионный фонд;
• аренда площадей, маркетинговые усилия по продвижению и т. д.;
• затраты на различные акции в социально-ответственных бизнесах;
• амортизация машин и оборудования, зданий и сооружений и т. д.;
• затраты на управление;
• выполнение обязательств по договорам услуг с контрагентами, например оплата за установку кондиционера в производственном помещении.

Для каждого из видов затрат можно установить долю в общей сумме расходов. Таким образом можно определить узкие места в бизнес-процессах организации.

К основной компоненте себестоимости не причисляют упущенную выгоду или расходы, понесенные в результате заморозки одного или нескольких проектов компании не по вине ее менеджмента. Также сюда не включаются затраты на содержание неиспользуемых/приостановленных объектов предприятия.

Расходы на судебные разбирательства и оплату штрафов тоже не входят в структуру себестоимости продукции. Также некоторые специалисты в области бухгалтерии считают, что при расчете данного параметра не следует учитывать безнадежную дебиторскую задолженность.

Себестоимость продукции или услуги - это гибкая и изменчивая структура не только с точки зрения вариативности ее составляющих, но также с позиции ее величины. Она зависит от определенных явлений в экономике и аспектов деятельности самой фирмы, таких как:

• инфляция;
• процентные ставки по кредитам;
• местоположение физических активов предприятия;
• уровень конкуренции;
• степень автоматизации и механизации на предприятии и т. д.

Неправильно посчитанная себестоимость единицы продукции может привести к финансовым потерям и даже к закрытию организации.

Виды себестоимости на производство продукции

Выделяют несколько видов себестоимости производства продукции.

• Полная - включает в себя сумму всех затрат, в том числе денежные средства, израсходованные на собственное производство и приобретение машин и станков. Ее также называют средней себестоимостью.

Затраты на организацию предпринимательской деятельности обычно распределяют по определенным календарным периодам согласно предполагаемого срока их окупаемости. С течением времени эти расходы включаются в общепроизводственные. Если их величину за определенный период разделить на количество единиц выпущенной продукции, то получится среднее значение себестоимости одной единицы.

• Предельная - прямо пропорциональна объемам производства товаров и показывает цену следующей дополнительно изготовленной единицы. Опираясь на данные об этом параметре, можно судить о целесообразности увеличения объемов выпуска продукции.

Следующая классификация себестоимости отталкивается от стремлений владельцев предприятия сделать упор на оптимизацию расходов в определенной области бизнеса:

• Цеховая себестоимость - содержит в себе совокупность издержек, понесенных всеми подразделениями компании в процессе выпуска новых товаров.
• Производственная - совокупность цеховой себестоимости, общих и целевых издержек.
• Общехозяйственная - содержит в себе организационные расходы, косвенным образом имеющие отношение к непосредственному выпуску продукции.

При планировании и расчетах выделяют нормативную и фактическую себестоимость.

Чтобы вычленить фактическую величину себестоимости продукции из конечной ее цены, бухгалтер руководствуется текущими показателями затрат. Данный метод несовершенен, поскольку очень часто есть необходимость вычислить себестоимость единицы товара еще до того, как отдел сбыта его продал. А знать ее нужно обязательно, чтобы понимать степень экономической эффективности предпринимательской деятельности.

При вычислении нормативного показателя себестоимости отталкиваются от значений установленных норм в отделе выпуска готовой продукции. С помощью этого метода калькуляции затрат на производство руководству компаний удается эффективно управлять расходом сырья. Это, в свою очередь, позитивно сказывается на финансовом состоянии организации и уменьшает риск неэффективного использования ее бюджета.

Расчет себестоимости на производстве: основные методы

Существует два инструмента, чтобы вычислить значение себестоимости изготовления одной единицы товара: калькуляция расходов и многоуровневое распределение. Как правило, используют первый подход. Этот метод способен дать оперативные и точные данные.

Расчет себестоимости - это определение величины затрат на единицу произведенного товара. В ходе вычислений издержки классифицируются и распределяются по различным статьям.

Исходя из бизнес-процессов организации, расчет себестоимости производят следующими способами:

• Директ-костинг. Это инструмент учета, при котором бухгалтер оперирует значением прямых издержек, списывая при этом непрямые затраты за счет реализации. Таким образом, определяется ограниченная себестоимость.
• Позаказный метод. При использовании этого способа вычисляется себестоимость отдельно взятой единицы товара. Этот вид калькуляции применяется при изготовлении уникальной продукции в одном единственном экземпляре. При таком типе производства эффективнее всего использовать именно этот метод. В качестве примера можно привести производство яхт, в частности, или изготовление автомобилей премиум-класса под заказ.
• Попередельный метод. Этот способ применяется при массовом выпуске продукции, при котором технологический процесс разделен на несколько стадий. Для каждого конкретного этапа производства себестоимость калькулируется отдельно. Примером в этом случае может служить выпуск хлебобулочных изделий: на первой стадии изготавливается тесто, на второй пекутся сами изделия, на третьей продукцию упаковывают.
• Попроцессный метод. Такой способ используется в добывающей отрасли, а также когда в основе производственного процесса лежит одна простая технология.

Пример расчета себестоимости производства

Как правило, себестоимость производства рассчитывается за 3, 6 или 12 месяцев.

Исчисление этого параметра для конечной продукции за определенный временной промежуток происходит следующим способом:

1. Складываем суммы, израсходованные на покупку сырья и материалов. Здесь учитывается все сырье, обрабатываемое и используемое на различных этапах производства конечного изделия.
2. Вычисляем, какой объем финансов был потрачен на горюче-смазочные материалы.
3. Суммируем издержки по оплате труда персонала и отчисления в фонды.
4. Складываем величины амортизации и прочие затраты на поддержание и эксплуатацию машин и оборудования.
5. Сумма издержек, понесенных в процессе непосредственной реализации продукции.
6. Другие средства, прямо либо косвенно направленные на производство товаров.

Пример исчисления себестоимости металлопроката для одной тысячи погонных метров продукции и установления цены за 1 м конечного изделия:

1. приобретение сырья и материалов - 30 000 руб.;
2. расход ГСМ/электроэнергии - 15 000 руб.;
3. фонд оплаты труда персонала - 20 000 руб.;
4. обязательные отчисления - 40 %;
5. общехозяйственные расходы - 20 % от ФОТ;
6. общепроизводственные затраты - 10 % от ФОТ;
7. затраты на упаковку - 5 % к общепроизводственным затратам на одну тысячу погонных метров проката;
8. рентабельность производства -15 %.

Определяем, сколько было потрачено согласно п. 4, 5 и 6 исходных данных:

• 20 000 х 40 / 100 = 8 000 руб. - отчислено в фонды исходя из оплаты труда;
• 20 000 х 10 / 100 = 2 000 руб. - общепроизводственные расходы;
• 20 000 х 20 / 100 = 4 000 руб. - общехозяйственные затраты.

В данном случае себестоимость изготовления одной тысячи погонных метров проката исчисляется следующим образом:

30 000 + 15 000 + 20 000 + 8 000 + 2 000 + 4 000 = 79 000 руб.

Издержки на реализацию товара:

79 000 х 5 / 100 = 3 950 руб.

Чтобы вычислить полную себестоимость одной тысячи погонных метров проката , нужно сложить себестоимость производства и затраты на реализацию продукции:

79 000 + 3 950 = 82 950 руб.

Из этого делаем вывод, что полная себестоимость одного метра проката составляет 80 руб. 30 коп.

Цена конечного изделия , принимая в расчет рентабельность:

80,3 + (80,3 х 15 / 100) = 90,5 руб.

Наценка в структуре цены одного погонного метра изделия:

80,3 х 15 / 100 = 10,2 руб.

Расчет полной себестоимости (ПСТ) производится по следующей формуле:

ПСТ = МО + МВ + ПФ + ТР + А + Э + ЗО + ЗД + ОСС + ЦР +ЗР + НР + РС

• МО - совокупность издержек на приобретение материалов основных;
• МВ - совокупность издержек на приобретение материалов сопутствующих;
• ПФ - совокупность издержек на приобретение полуфабрикатов;
• ТР - логистические издержки;
• А - амортизация;
• Э - стоимость ГСМ и электроэнергии;
• ЗО - заработная плата персонала;
• ЗД - премии персонала;
• ОСС - отчисления в фонды;
• ЗР - издержки завода;
• ЦР - издержки цеха;
• НР - непроизводственные затраты;
• РС - издержки на реализацию продукции.

Статьи расходов устанавливают в зависимости от типа конечного продукта. Эта величина будет являться совокупностью издержек, понесенных бизнесом при производстве и реализации конечного продукта, то есть полной себестоимостью каждой единицы товара. Прибавляя к ней прибыль, получаем цену итогового изделия.

Мнение эксперта

Какие ошибки допускаются при расчете себестоимости

Елена Бреслав ,

директор, консалтинговая компания Business Matrix, г. Рига

Как показывает практика, при вычислении себестоимости производства допускается большое количество неточностей - можно даже сказать о том, что столько ошибок не делается при решении ни одного любого другого экономического вопроса. Все эти погрешности условно делятся на две категории:

• содержательные , возникающие при неверном выборе каких-либо стоимостных или объемных показателей;
• расчетные (или появившиеся по случайности).

Другую большую категорию составляют погрешности неверного отбора базы распределения. Они также различаются в зависимости от того, имеется ли техническая возможность взять корректную базу. Если такой шанс есть, то разговор пойдет о низкой квалификации экономиста - в случаях, когда применяется оборот вместо маржинального дохода или маржинальный доход вместо периода оказания услуг. Также на практике можно встретить и смешанные ситуации (см. Смешанная база распределения).

Также бывают положения, когда по одной базе распределения расходов товар выходит высокоприбыльным, а по другой - нет.

Если говорить о расчетных ошибках, то они часто встречающиеся, разнообразные и непредсказуемые.

Как ведется учет себестоимости производства на предприятии

Учитывать первую стоимость товара достаточно трудно. Данная процедура подразумевает применение широкого круга возможностей, в том числе - статистический метод анализа производственного процесса. Это необходимо проделать для того, чтобы сформировать список расходов, без которых изготовление продукции невозможно. Также для оптимизации их применения формируются соответствующие нормы по сырью.

Ключевой объем производственных расходов составляет сырье. В связи с этим учет затрат на производство и калькулирование себестоимости сосредотачивает свое внимание именно на этом элементе, формирующем основную часть цены товаров. Методы учета бывают трех видов:

• документооборот;
• проведение инвентаризации;
• оценка рабочего процесса производственной линии.

Первый способ устанавливает при помощи записи следующие моменты: нормы использования сырья, возможные погрешности, то есть отступления от фиксированной величины в момент производства продукции. Бывают ситуации, когда документация отображает условия, разрешающие расход вне установленных норм или запрещающие его совсем. Для того чтобы оптимизировать выпуск продукции, часто прописывают, каков потенциал замены одного вида сырья на другой.

Инвентаризация - это процедура, которая проводится для подсчета имеющихся объемов исходных материалов и ресурсов. Она выполняется систематически с некоторым временным промежутком (сутки, одна смена, одна неделя, один месяц и т. д.). Нужный интервал определяется специалистами организации.

Анализ эффективности производственной линии - дополняет способ документирования. В ходе проведения такого исследования обсуждают не только уровень отставания от фиксированных норм, но и рассматривают причины, по которым оно случилось.

В процессе устранения устанавливается цель - разрешить обнаруженные проблемы с увеличением затрат. Это способствует снижению себестоимости товара.

По каким направлениям проводится анализ себестоимости производства

1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

Производственные расходы предприятий в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе объединяются по двум направлениям: экономические элементы и калькуляционные статьи.

• Анализ затрат по элементам.

Объединение издержек по элементам является цельным и обязательным и определяется Положением о составе затрат. Такая группировка отображает то, что конкретно израсходовано в ходе производственного процесса, каково соотношение отдельных компонентов в общей сумме затрат. Но следует помнить о том, что по составляющим материальных издержек отображаются только покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия. Заработная плата и социальные отчисления учитываются лишь применительно к сотрудникам основной деятельности.

Группировка расходов по элементам предоставляет шанс контролировать формирование, структуру и динамику трат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это нужно для того, чтобы рассмотреть соотношение живого и прошлого труда, нормирование и исследование производственных запасов, исчисление частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, для иных вычислений отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (например, для определения величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанное поэлементно потребление всех материальных, топливо-энергетических ресурсов применяется для установления планов материальных расходов и оценки его выполнения. Такой анализ предоставляет возможность определить ключевые направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудозатрат и объемов складских помещений предприятия.

• Анализ себестоимости производства продукции предприятия по калькуляционным статьям.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости производства на промышленных предприятиях. Постатейное отображение расходов в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с рабочим процессом на производстве. Данная группировка применяется для определения расходов по отдельным видам вырабатываемого товара и месту их возникновения (цехам, участкам, бригадам).

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Практически во всех сферах промышленного производства задание по себестоимости фиксируется организацией в виде предельного уровня расходов на один рубль товарной продукции.

Этот показатель дает характеристику уровню себестоимости рубля обезличенного товара. Он вычисляется как частное от деления полной себестоимости продукции на ее цену в оптовых закупках компании. Указанный показатель можно назвать самым обобщающим, так как он отображает прямую связь между себестоимостью продукции и полученной от ее реализации прибылью. Также преимуществами этого критерия являются динамичность и широкая сопоставимость.

Прямое воздействие на изменение уровня расходов на рубль товарной продукции имеют отклонения в четырех факторах, находящихся с данным показателем в непосредственной функциональной связи:

• структура производимого товара;
• уровень расходов на выпуск некоторых продуктов;
• ценовая политика и тарифы на потребленные материальные ресурсы;
• оптовая стоимость выпускаемого товара.

3. Анализ влияния прямых материальных затрат на себестоимость производства продукции на предприятии.

Ключевыми целями анализа материальных расходов как одной из основных составляющих себестоимости товара являются:

• нахождение и измерение воздействия определенных групп факторов на отклонение расходов от установленного плана и их изменение в соотношении с аналогичными предыдущими периодами;
• выявление резервов экономии материальных расходов и способов их оптимизации.

В ходе исследования причин отклонения материальных расходов от аналогичного планового предыдущего периода и иных временных промежутков без сравнения эти причины условно именуют факторами стоимости, норм и замены. Факторы стоимости - это изменения цены необходимого для производства продукции сырья и материалов, а также отклонение реальных затрат на одну единицу товара от установленной на производстве нормы. Фактор замены - полное замещение одного вида материалов другим или корректировка состава применяемых смесей и содержания в них полезных элементов (особенно широко данный пример используется в пищевой промышленности).

Способы анализа с определением этих групп факторов идентичны по всем пунктам материальных расходов, то есть по сырью и основным материалам, топливу, приобретаемым полуфабрикатам и комплектующим элементам.

4. Анализ влияния трудовых затрат на себестоимость основного производства продукции.

Зарплата сотрудников предприятия является ключевой составляющей себестоимости производства товаров; особенно важное значение она имеет в добывающей промышленности и машиностроении из-за большого удельного веса. В себестоимость продукции в роли самостоятельной графы выносится вознаграждение только производственных сотрудников. Заработная плата других групп промышленно-производственных специалистов включается в состав комплексных статей себестоимости производства, а также транспортно-заготовительных расходов. Оклады и премии сотрудников, участвующих во вспомогательных процессах, входят в себестоимость ресурсов (пара, воды, электричества) и воздействуют на себестоимость производства через те комплексные статьи, которые содержат траты на ресурсы.

От соблюдения плана по выпуску продукции напрямую или косвенно зависят вознаграждение персонала, работающего на сдельной основе, и премии, выплачиваемые из зарплатного фонда (премии, начисляемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Иные составляющие зарплатного фонда обусловлены количеством специалистов, тарифными ставками и окладами рабочих, то есть на них воздействует большое число общих факторов. В связи с этим анализ вознаграждений осуществляется по двум направлениям: оценка зарплатного фонда как элемента производственных затрат и рассмотрение зарплаты в разрезе отдельных пунктов калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - заработок производственных сотрудников.

Только после того как обнаружены общие факторы, по причине которых произошло отклонение по фонду зарплаты отдельных групп работников, выявляется, в какой степени они повлияли на разные части себестоимости товаров.

5. Анализ комплексных статей себестоимости производства.

Комплексные расходы включают в себя несколько элементов. В состав себестоимости входят следующие группы комплексных затрат: на подготовку и освоение выпуска новых продуктовых линеек, на техническое обслуживание предприятия и руководство им (содержание и эксплуатация технического оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы), процент бракованной продукции, иные производственные и внепроизводственные (коммерческие) издержки.

В каждую статью входят комплексные расходы различного экономического характера и назначения. Они в учете затрат производства детализируются на более дробные позиции, объединяющие издержки одинакового целевого назначения. В связи с этим отклонение от сметы расходов определяется не по статье в целом, а по самостоятельным входящим в нее графам. После этого подсчитываются отдельно суммы превышения плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения, следует учитывать зависимость некоторых расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий промышленного процесса.

По признаку обусловленности объемом производства затраты разделяются на не зависящие от степени реализации плана - условно-постоянные – и зависящие - переменные. Переменные расходы также можно разбить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по выпуску продукции повышаются почти в полном соответствии с масштабом достигнутых показателей, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового увеличения объема производства.

Как показывает практика, при незначительных отклонениях уровня выработки от плана (в пределах ± 5 %) цеховые и общезаводские издержки остаются неизменными.

Мнение эксперта

Можно ли продавать товар по цене ниже себестоимости

Екатерина Шестакова ,

генеральный директор, «Актуальный менеджмент», г. Москва

Реализация продукции по цене ниже себестоимости может быть обусловлена большим количеством разных причин: желание привлечь новых клиентов, расширить рынки сбыта при помощи демпинга цен, стремление выиграть государственный контракт, последний шанс заработать финансовые средства в тех ситуациях, когда предприятие стоит на грани банкротства, в некоторых случаях это просто истечение срока годности товара. При грамотном использовании демпинг как бизнес-инструмент может быть полезным, но тут следует взвесить возможные риски.

С одной позиции, реализация продукции по цене ниже ее себестоимости может трактоваться как нечестная конкуренция, а с другой стороны, пользу получает и конечный покупатель, который приобретает товар по низкой цене, и продавец, так как может привлечь потенциальных клиентов, сбыть неликвидный продукт.

В некоторых ситуациях реализацию товара по цене ниже себестоимости приравнивают к демпингу, хотя этот термин с английского dumping обозначает «сброс», то есть демпинг - это сбыт продукции/услуг по бросовой стоимости.

Продажа товара по цене ниже себестоимости не во всех ситуациях имеет связь с желанием подавить занимаемые конкурентной компанией позиции или повысить объем реализации. Например, сделки с признаками занижения налогооблагаемой базы. Зачастую импортеры реализуют продукцию по цене ниже, чем в счете, предоставленном экспортером. Подобная система применяется для налоговой оптимизации и требует от сторон уверенности друг в друге и отсутствия взаимосвязи - родственных отношений, участия одной компании в другой более чем на двадцать пять процентов и т. д. Если такая сделка была проведена между обоюдно зависимыми участниками, то возможно доначисление налогов, применение штрафных санкций и пени.

Один из популярных видов реализации товаров ниже их себестоимости - распродажа запасов по различным причинам. Например, объемы выпуска предприятием продукции превышают емкость внутреннего рынка. В такой ситуации перед фирмой встает вопрос: либо не использовать производство на полную мощность и не изготавливать продукцию, либо выпустить ее и реализовать по более низкой стоимости. В иных условиях организация хочет привлечь большее количество клиентов и рассчитывает на то, что помимо изделий, продаваемых по цене ниже себестоимости, они станут покупать и другой товар.

Также популярным является метод уменьшения стоимости основного продукта с одновременным повышением цен на дополнительные услуги, смежный ассортимент. При этом организуется рекламная кампания с объявлением о скидках. Но в данной ситуации финансовые итоги будут напрямую зависеть от способности менеджеров по продажам навязать клиентам дополнительные услуги или смежные товары.

Реализация ниже себестоимости также может производиться по причинам, зафиксированным в статье 40 НК Российской Федерации, и быть связана с сезонными и другими изменениями покупательского спроса на продукцию/услуги, с утратой товаром должного уровня качества или других потребительских свойств, с окончанием срока годности.

Применяя такие виды эпизодических продаж, необходимо выявить ассортимент с пониженным спросом, а также установить размер скидки и зафиксировать в локальной документации компании (например, в положении о маркетинговой политике) процедуру сбыта. Для всех клиентов должны быть определены равные условия, в противной ситуации у государственных проверяющих органов могут появиться к фирме вопросы.

Реализация продукции ниже себестоимости производства может быть ориентирована на вытеснение с рынка компаний-конкурентов и последующую фиксацию монопольной стоимости товаров.

С помощью каких методов возможно снижение себестоимости производства

Есть способы, с помощью которых влияющие на цену издержки можно значительно уменьшить. Это реально осуществить, проведя подробное исследование полной себестоимости, всех затрат на выпуск продукции. И в такой ситуации можно распланировать принятие мер по удешевлению товара и рассчитать его оптимальную цену.

Перед тем как принимать решение об уменьшении цен, исследуйте следующие моменты:

1. Рентабельность. Если товар организации малорентабелен, то скидки переведут его в разряд убыточных. В данной ситуации нет смысла увеличивать обороты, так как за этим последует только рост расходов. Логичнее будет уменьшить объемы продаж на 2-3 месяца и за этот период найти способы для снижения себестоимости производства продукции.
2. Выручка на работника за год. Достаточно усредненный параметр, но он показывает, есть ли движение в компании в направлении увеличения эффективности. Если выручка уменьшается, то это значит, что в организации большое количество операций требуют оптимизации, а также наблюдаются большие косвенные затраты. Увеличение оборота продаж принесет лишь дополнительное снижение рентабельности товара и прибыли компании. Оптимальным вариантом в данной ситуации будет приступить к снижению затрат и увеличению эффективности бизнес-процессов на предприятии.
3. Активы. В ситуации, если офисное здание, цех, склады и иные активы не являются собственностью организации, то можно отказаться от некоторых площадей, сконцентрироваться на более тесной территории или переехать в более приемлемые по цене помещения. Если недвижимость принадлежит компании, то следует по максимуму загрузить имеющиеся мощности для того, чтобы получить маржинальную прибыль для покрытия затрат на их содержание.
4. Закупочная стоимость. Если ваша организация является значимым клиентом для основных компаний-поставщиков, то попытайтесь договориться о дополнительных бонусах и скидках за повышение объемов закупки. Если подрядчик откажет вам в этом, то смысла приобретать у него в больших объемах нет, проще найти новых контрагентов (смирившись с временным понижением объема продаж).
5. Дебиторская задолженность и запасы на складах. Это два вида активов, в которых заморожены финансовые средства организации. Если ситуация складывается таким образом, что чем в больших объемах вы отгружаете товар, тем меньше получаете денег, то лучше меньше отгружать, но иметь высокую оборачиваемость и ликвидность.

Если исследование было проведено грамотно и с учетом всех факторов, требующихся для объективной оценки, то есть все предпосылки для того, чтобы наладить процесс производства товаров.

По мнению специалистов, один из самых эффективных методов снижения себестоимости продукции - повышение производительности труда.

Производительность труда - это выполненный объем работы на конкретное количество трудозатрат за определенное время.

На этот параметр воздействуют следующие факторы:

• Уровень профессионализма персонала, участвующего в процессе создания товара. Необученных сотрудников с низкой квалификацией выгоднее поменять на мастеров своего дела. Это поможет вам сократить число персонала, занятого в производственном процессе, таким образом, уменьшатся и расходы на заработную плату, которые также имеют влияние на себестоимость товара.
• Условия производства и организация рабочего пространства. На предприятии, имеющем современное высокотехнологичное оборудование, расходы на электроэнергию будут намного меньше, чем на том, где используется старая механизация. Помимо этого, продвинутое оснащение способствует снижению объемов бракованной продукции, следовательно, сократятся и расходы сырья, материалов, применяющихся в процессе производства.

Еще один метод снизить себестоимость товара - прием, суть которого состоит в том, чтобы кооперировать и расширять специализацию производства. Это поможет уменьшить траты на руководительскую, административную и иные стороны деятельности организации.

Также сократить расходы на производство продукции поможет такой метод, как исследование, внесение требующихся корректировок и улучшение способов применения ключевых фондов компании.

Также можно внести изменения в структуру руководства, в управленческий штат в направлении уменьшения числа сотрудников. Так как расходы на административную деятельность компании также влияют на себестоимость производства продукции и учитываются при ее расчетах, сокращение персонала и замена количества качеством также приведут к снижению трат и уменьшению данного параметра.

Мнение эксперта

Четыре этапа, которые помогут снизить себестоимость

Зоя Стрелкова ,

руководитель направления «Экономика компании» группы компаний «Институт тренинга – АРБ Про», г. Москва

Этап 1. Дробление себестоимости товара на входящие в него части.

В самом начале необходимо вычленить все составляющие себестоимости производства и понять, что имеет влияние на их размер.

Торговая фирма. На себестоимость продукции для процесса перепродажи максимальное воздействие имеют:

• цена приобретения товара у организации-поставщика;
• торгово-закупочные траты (на доставку продукции, таможенные сборы и т. п.);
• расходы на складские операции (фасовка, маркировка товара т. д.).

Производственное предприятие. На себестоимость товара максимальное влияние имеет:

• цена сырья, расходных материалов и комплектующих, применяющихся в процессе производства товара;
• прямые трудозатраты, то есть те, которые непосредственным образом связаны с выпуском продукции;
• финансовые расходы на электроэнергию, воду и прочие ресурсы, необходимые в процессе изготовления товара;
• затраты на производственный аутсорсинг.

Организация, предоставляющая услуги. На себестоимость сервиса влияет:

• цена материалов, применяющихся в ходе предоставления услуг;
• прямые трудозатраты;
• стоимость услуг иных компаний, например, расходы на транспорт, аренду и т. д.

Проектная организация. На себестоимость проектов максимальное влияние оказывает:

• цена материалов, требующихся для осуществления проекта;
• прямые трудозатраты;
• командировочные расходы;
• стоимость технического оборудования, требующегося для осуществления проекта;
• расходы на услуги иных компаний, привлеченных для реализации проекта (например, выполнение необходимых экспертиз, оплата транспортных услуг и т. д.).

Данные списки финансовых затрат не являются исчерпывающими, они могут отличаться для разных товаров. Необходимо обратить внимание на то, что в себестоимость производства продукции не входят управленческие и общепроизводственные издержки. Расходы, которые не относятся к каким-то определенным товарам (заработная плата бухгалтерского отдела или затраты на освещение складских помещений), необходимо рассчитывать отдельно.

Этап 2. Поиск факторов, которые имеют влияние на себестоимость производства.

На данной стадии необходимо определить внутренние и внешние условия, оказывающие воздействие на каждый из элементов себестоимости производства. Пример: к внешним факторам относятся курсы валют, уровень качества сырья, используемого в промышленном процессе, необходимое количество специалистов в компании и т. д. Внутренние факторы - наличие подконтрольных организаций, минусы в применяемой на производстве технологии, техническое состояние оборудования и т. д.

Этап 3. Назначение ответственных сотрудников за оптимизацию себестоимости производства.

После определения факторов, которые определяют себестоимость производства товара (услуги), можно начинать оптимизацию. Необходимо назначить ответственных сотрудников за улучшение показателей по каждому выявленному критерию. Например, менеджеру по закупкам поручить собрать все сведения по операциям с действующими и потенциальными поставщиками (обговорить возможность получения скидок и отсрочек по платежам). Отдел логистики должен погрузиться в исследование новых маршрутов и видов транспорта. Технологам и специалистам по производству необходимо исследовать все имеющиеся виды потерь, возникающие в результате обработки и хранения товаров. Каждый специалист может нести ответственность за несколько вопросов. Сотрудник должен собрать необходимые сведения и предложить возможные варианты действий: что именно и каким образом необходимо изменить в рабочем процессе предприятия, для того чтобы снизить процент потерь и улучшить имеющуюся на данный момент ситуацию.

Этап 4. Наладить систематическое управление себестоимостью производства.

В первую очередь необходимо поменять управленческий учет. Вам потребуются отчеты не только в финансах, но и в натуральных показателях (килограммах, секундах, часах и т. д.). Только тогда можно будет говорить о том, что именно оказало влияние на себестоимость: повышение закупочной цены или же увеличение расходов. Это имеет значение, так как действия и ответственные сотрудники в такой ситуации будут разными. Например, ваши менеджеры по закупкам обеспечили низкую стоимость, но условия хранения все еще таковы, что большая часть сырья теряется. Таким образом, внимание руководства смещается на отдел логистики.

Сформировав детальный учет себестоимости, вы получите возможность управлять ее динамикой, так как теперь это представляет собой понятный для вас набор элементов. Далее следует совместный рабочий процесс нескольких отделов компании, руководить которым должен финансовый директор, так как он отслеживает все цифры в фирме. Важно, чтобы ваш контроль над управлением себестоимостью был не однократным, а систематическим: как показывает практика, параметры, отслеживаемые гендиректором каждую неделю, улучшаются сами собой. Помимо этого, вам проще воздействовать на ситуацию, чем руководителям и сотрудникам среднего звена. Если переговоры специалиста по закупкам и поставщика не двигаются с мертвой точки, есть вероятность того, что один ваш телефонный звонок или встреча решат данную проблему.

Первые итоги могут быть получены уже через 3 месяца - полгода. Все будет зависеть от грамотной организации и сроков выполнения определенных действий, например:

• сбор и исследование сведений о текущем состоянии дел может длиться 2–3 недели. В данной ситуации все будет зависеть от того, каким образом в компании велся учет;
• поиск поставщиков, сравнение условий – также занимает 2–3 недели;
• обработка и обсуждение всех сведений, составление плана дальнейших шагов – 1–2 недели;
• подписание разработанного плана действий – 1 неделя;
• переговоры и заключение контрактов с поставщиками – 4–6 недель;
• переход на новые схемы рабочего процесса – от двух до трех недель.

А вот разработку идей на базе собранных сведений можно начинать сразу же, как только вы выявите факторы, которые имеют влияние на себестоимость производства продукции.

Мнение эксперта

Снижение себестоимости с помощью механизации

Артем Когданин ,

директор компании LEDEL, г. Казань

Каждый управляющий компании, который умеет считать финансовые средства, осознает, что производство, основанное на ручном труде, повлечет за собой большие расходы, низкий уровень качества работы и большие риски, связанные с поиском необходимых специалистов. В связи с этими моментами механизация операций, выполняемых вручную, на нашем предприятии происходит систематически.

Такое применение техники далеко не во всех случаях бывает обосновано с экономической точки зрения. Для того чтобы отобрать рабочие процессы, в ходе выполнения которых на самом деле логичнее будет отказаться от ручного труда, мы применяем 2 критерия:

1. Процент брака. Самая трудная операция у нас в компании - это монтаж платы (основа под светильники), так как необходимо соединить 120 составляющих, реальный размер которых в некоторых случаях не превышает 0,5 миллиметра, с точностью до сотых долей. Цена брака в данной операции может стоить дорого. Ранее на участках ОТК было до тридцати процентов дефектных драйверов (блок питания с функцией стабилизации тока и защиты от перепадов напряжения). Таким образом, из-за такого большого процента бракованных изделий конечная цена изготовления данной детали увеличивалась на одну треть. Понизить себестоимость производства хотя бы на пятнадцать процентов без использования автоматизации ручного труда было просто нереально. Всем было понятно, что данную операцию автоматизировать необходимо в самую первую очередь. В итоге доля бракованного товара на данном участке снизилась до 5 %.
2. Время, за которое выполняется операция. Один раз за полгода мы делаем подсчеты, сколько человеко-часов необходимо для осуществления конкретных действий и производства светильника в целом. Процесс следующий: две трети бригады собирают около ста светильников, на базе лучшего результата мы вычисляем норматив человеко-часов. Пример: если два работника собирают один светильник за тридцать минут, в сумме мы получаем один человеко-час, если четыре сотрудника - два часа. Мы отбираем операции, на которые затрачивается максимальное количество времени, - именно их и необходимо автоматизировать в самую первую очередь.

Естественно, далеко не все процессы требуют оснащения механизмами. Для того чтобы дать грамотную оценку данному шагу, необходимо вычислить окупаемость нововведений. Расскажу вам об этом на примере нашего производства: на данный момент драйвер заливается электроизоляционной полимерной смолой при помощи использования ручного труда. Эта процедура длится приблизительно 5 минут. Человеческий фактор образует 0,1 % брака. Как-то мы решили приобрести специализированный миксер с дозатором - требуется лишь поднести к нему светильник и он самостоятельно зальет нужное количество вещества. И такая операция занимает всего лишь несколько секунд. 5 минут работы сотрудника оцениваются приблизительно в двенадцать рублей. Расходы на смолу для производства одного светильника равняются 150 руб. А аппарат стоит 500 000 руб. При вычислении окупаемости мы помним о том, что снижается имеющийся на данный момент процент брака, да и использование смолы становится более рациональным, так как сотрудники часто забывают ее в емкостях. Снизив потери смолы на двадцать процентов, мы сможем сэкономить 30 руб. с производства каждого светильника. В результате выгода составит сорок два рубля (30 руб. + 12 руб.). Для того чтобы окупить стоимость специализированного миксера с дозатором, нам необходимо выпустить приблизительно 12 000 драйверов (500 000 руб. : 42 руб.), а такой объем продукции мы делаем за один месяц.

Основываясь на опыте нашей компании, могу дать вам следующие советы по поводу того, каким образом уменьшить долю ручного труда на производстве:

• оцените трудозатраты на изготовление продукта - для этого необходимо разбить весь процесс производства на отдельные этапы;
• зафиксируйте все операции, замерьте время, требующееся на их выполнение (это можно отследить даже по камерам видеонаблюдения);
• вычислите цену каждой операции , отберите самые дорогостоящие;
• найдите способы снижения затрат на них.

Информация об экспертах

Елена Бреслав , директор, консалтинговая компания Business Matrix, г. Рига, консультант в сфере экономики и финансов предприятия. Автор книги «Бюджетирование: шаг за шагом» (в соавторстве с консультантами компании «Инталев») и более 100 научных и публицистических статей. Кандидат экономических наук. Компания Business Matrix оказывает услуги в области управленческого консалтинга, предлагает авторские программы обучения руководителей высшего звена.

Екатерина Шестакова , генеральный директор, «Актуальный менеджмент», г. Москва. Екатерина Шестакова имеет высшее юридическое и экономическое образование, кандидат юридических наук, преподает в Российском университете дружбы народов, автор книг по налоговому планированию. Опыт работы: с 2000 по 2008 год - подведомственные организации МИД России, в 2008–2009 годах - руководитель группы налогообложения (филиал ФГУП «Почта России»), с 2010 года - генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент». «Актуальный менеджмент» специализируется на консалтинге в области налогообложения, на юридических услугах, ведении бухучета. Год создания - 2010-й. Штат - пять сотрудников.

Зоя Стрелкова , руководитель направления «Экономика компании» группы компаний «Институт тренинга – АРБ Про», г. Москва. Зоя Стрелкова окончила Санкт-Петербургский государственный технический университет. Специализируется на диагностике экономического состояния предприятий, аудите и модернизации управленческого учета компаний, разработке экономических моделей бизнеса для проектов по стратегическому планированию. Участвовала в реализации проектов стратегического планирования для предприятий различных отраслей. Автор и разработчик подхода Profit Interruptions & Losses («Стратегичность повседневности. PIL-подход»). ГК «Институт тренинга – АРБ Про». Сфера деятельности: стратегическое управление и планирование, бизнес-обучение, HR-консалтинг. Территория: головной офис – в Санкт-Петербурге, представительства – в Москве, Екатеринбурге, Нижнем Новгороде, Челябинске. Численность персонала: 70. Основные клиенты: университет «Синергия», Сбербанк России, «Газпром», Иркутскэнерго, Coca-Cola и др.

Артем Когданин , директор компании LEDEL, Казань. Компания LEDEL® основана в 2007 году, и на сегодняшний день является одним из ведущих разработчиков и производителей светодиодных светильников в России и странах Восточной Европы.